【摘要】自安然事件等全球性会计丑闻，中国新会计准则及内部会计控制一系列规范的出台，内部控制问题引起了社会各方面的关注。中国集团企业也开始纷纷剥离不实用的控制制度，着手建立融入公司治理结构、组织构架和全面预算的高效实用的内控制度，旨在将企业的财务会计系统真正的为企业的经营带来实在的利益。值得注意的是内控系统的建设或者说内控机制的设计不但要求能解决目前公司的治理问题，同时还应有一个良好长远的预期发展方向。所以在内控制度的构建方面，企业应多方位、多角度的进行考虑，建立适合本企业的内控机制，充分发挥财务中心的职能。本文仅以鄂尔多斯几年前实行的“四统一分”财务管理策略来浅析企业建立或更新内控系统的着眼点和应该注意的问题。

关键词：内控制度 体系构建 发展性 适用性

 Abstract
Internal control has attracted more and more attention since the Ance affair happened and the new China accounting principal came out. With terminating the unpractical Internal Control System (ICS), China groups and enterprises start to design and build a new effective ICS to make sure that corporation will benefit from its financial system indeed. The new ICS should consider various factors including the corporation management structure, organization structure and all-round budget, and it can not only solve the present corporate management problems, but also have a development prospect in a long run. So we should consider problems in multi-angles to extend the function of financial center when we build an appropriate internal center system. This essay will take China Erdos Group “Four Unify, one desperate” financial strategy as an example to talk about what we should concern most in building an effective ICS.

Key words:  Internal Control   System Building   Developed   Facility 

目录
1 绪论
  1.1 研究的背景及意义
 1.1.1 研究背景……………………………………………….5
      1.2.2 研究意义……………………………………………….5
  1.2 研究的内容及方法
2 理论回顾
  2.1 内部控制理论
      2.1.1 内部控制理论的发展…………………………………6
      2.1.2 内部控制概念及内容…………………………………6
      2.1.3 内部控制的地位………………………………………6
      2.1.4 内部控制体系建立的原则……………………………7
  2.2 财务内部控制
      2.2.1 财务控制的概念及延伸………………………………7
      2.2.2 财务控制在财务管理体系中的地位…………………7
      2.2.3 财务内部控制的基本方法……………………………8
      2.2.4 有效的财务内部控制的基本特征……………………8
3 鄂尔多斯集团实施“四统一分”情况简介
  3.1 公司简介……………………………………………………..9
  3.2 公司实施改革前内控的状况………………………………..9
  3.3 公司针对所出现问题制定的内控方案……………………..10
 3.4 公司实行内控制度改革后目前的情况……………………..10
4 鄂尔多斯集团实施“四统一分”内控结构的分析
   4.1内控制度的针对性分析
      4.1.1 公司存在的关键性问题……………………………..10
      4.1.2 针对存在的关键性问题公司的内控设计…………..11
      4.1.3 设计方案的针对性及预期的效果和问题…………..11
   4.2内控制度的整体结构性分析
      4.2.1 鄂尔多斯集团企业结构简介………………………..12
      4.2.2鄂尔多斯集团内部控制体系框架…………………...12
      4.2.3 内部控制体系设计的覆盖面及与企业结构的匹配性13
   4.3 内控制度的实效性（适用性）分析
      4.3.1 资金流的改良………………………………………….13
      4.3.2 资金预算的约束机制………………………………….14
      4.3.3 资金的后续管理……………………………………….14
   4.4 内控制度的经济性分析
      4.4.1 内控制度改革中预计成本…………………………….14
      4.4.2 内控制度改革中预计收入…………………………….15
      4.4.3 新内控机制实施的经济性分析……………………….15
5 内控制度设计的着眼点和应注意问题总结
   5.1 针对性………………………………………………………..15
   5.2 结构性………………………………………………………..16
   5.3 制衡性………………………………………………………..16
   5.4 发展性………………………………………………………..16
1 绪论

1.1 研究的背景和意义
  随着公司治理的发展，内部控制已经成为企业经营必不可少的工具。特别是对于目前的中国企业而言，绝大多数的企业集团都已完成股份制改革，企业资产代表了广大投资者的利益。内部控制可以防止经理人方面产生委托代理问题，切实保证股东的权益。
1.1.1 研究背景
近些年，国内国外相继发生由于内控不适当而发生的财务丑闻：国外安然、世界通信等财务舞弊案件的暴露，国内国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用逾2亿元科研资金大案、四川长虹5亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成5.54亿美元巨额亏损。为此美国出台了著名的《萨班斯——奥克斯利法案》，澳大利亚制定了《公司法经济改革法案》。而种种事实使我国也不得不开始重视内部控制制度的问题，1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定；2000年7月1日，我国实施新《会计法》，以此明确了“各单位应当建立、健全本单位会计监督制度”；2001年10月，中国证监会发布了《关于做好证券公司内部评审工作的通知》；2002年，中国证监会首席会计师张为国提出，拟在3-5年内借鉴美国《萨班斯——奥克利斯法案》中有关完善上市公司内部控制制度及其报告制度的做法。内部控制制度的建立和完善成为企业的重要经营支持，故各集团企业纷纷寻找自身问题，进行改革，以使企业的经营具有长远盈利性。在这个过程中，企业必须注意多方面的问题，以更深更广的眼界去着眼内控制度的建设，使企业的内控制度与经济、审计、会计有机结合，具有长远的发展意义。
1.2.2 研究意义
  合理建立内部控制制度无论从宏观还是从微观来讲，都具有十分深刻的意义。从微观来讲，合理建立内部控制制度是目前每个企业在股份制的条件下保证经理人的合理行权及股东合理权益的公认重要手段。这一制度建立的恰当与否直接关系到公司治理、股东的权益，做好内控的建设和实施是企业正常高效运转的保证。从宏观来讲，合理建设内部控制制度，是满足上市公司内部控制评价报告制度要求、促进资本市场健康发展的客观需要；是使我们国家财政稳固强大的必然要求；也是我国建立惩治和预防腐败体系的重要措施。本文主要是从建立内控制的微观意义层面上来讨论内控制度建立的合理性与完善方案。
 
1.2 研究的内容及方法
  本文将先就内控制度建立方面的相关理论进行回顾和深入分析，深刻理解内部控制的相关概念、内容、地位以及内部控制体系建立的原则。再以内蒙古鄂尔多斯集团公司“四统一分”财务策略为例，通过介绍该集团内控制度建设的实例，对应理论，来讨论建立高效实用的内部控制制度所应注意的问题以及着眼点。

2 理论回顾
2.1 内部控制理论
2.1.1 内部控制理论的发展
  内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理对外满足需要而不断丰富和发展起来的。企业内部控制理论发展，大致经历了以下过程 20 世纪 40 年代前的内部牵制；20 世纪 40 年代末至 70 年代初的内部控制；20 世纪 70 年代的内部控制结构；20 世纪 90 年代以后的内部控制整体框架阶段。　

  一、内部牵制阶段

 内部控制在20世纪40年代以前，人们一般采用内部牵制这一概念。它是以提供有效的组织和经营，用来防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。“内部牵制”制度的出现最早可追溯到数千年之前。在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就己经出现内部制的一些做法。在我国西周时代(公元前1100年—前770年)，为防止贪污盗窃和弄虚作假就采取了分工牵制和交互考核办法。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部份业务权力的力一式进行组织上的责任分工。每项业务通过正常发挥其他个人或部17的功能进行交叉检查(cross-checked)或交叉控制（across-controlled)。设计有效的内部牵制以便使每项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。内部牵制机能的执行大致可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制等四类。

二、内部控制阶段

    随着经济的发展，20世纪40年代至70年代，在内部牵制的基础上，产生了内部控制的概念。1949年，美国注册会计师l办会所属的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制:系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告，第一次正式提出了内部控制概念，并于1950年在世界上第一次将内部控制列入政府法令。所谓内部控制是指包括组织机构的设计和企业内部所采取的所有相互协调的力一法和措施。这些力一法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理力一针。它可能综合了其他领域的活动，例如属于工程技术性质的时动研究以及基木属于生产性质的适用于检验系统中的质量控制。并由此将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，这一划分力一法即称为内部控制“制度二分法”。

 三、内部控制结构阶段

   20世纪80年代，受系统论、控制论等管理理论的影响，西力一学术界在对内部控制制度进行研究时，逐步发现内部会计控制和内部管理控制两者是不可分割的、互相联系的，71=提出了内部控制结构概念，认为企业的内部控制结构应该包括控制环境、会计制度和控制程序。西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化，而出现了内部控制结构(工nternal Control Structure)的概念。其标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”。内部控制结构概念的提出和颁布、实施可视为内部控制理论研究的一个新的突破性成果。企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。