四、计算分析题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。) 
    1、大华公司年末应收账款余额为2000000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。首次对应收账款计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账12000元，其中，A单位为2000元，B单位为10000元，应收账款余额为2400000元；第三年，已冲销的B单位的应收账款10000元又收回，期末应收账款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏账准备，并进行相应的账务处理。 
    正确答案: 
    （1）第一年，应提取坏账准备6000元（2000000×3‰）。 
    借：管理费用6000 
    贷：坏账准备6000 
    （2）第二年，冲销坏账准备12000元。 
    借：坏账准备12000 
    贷：应收账款——A单位2000 
    ——B单位10000 
    （3）根据第二年末应收账款余额计算的期末坏账准备贷方余额（计提后）为7200（2400000×3‰）元，由于本期坏账准备账户有借方余额（计提前）6000元（期初贷方余额为6000元，本期借方发生额为12000元），所以： 
    当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备+（或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7200+6000=13200（元） 
    即本期应补提坏账准备13200元。 
    借：管理费用13200 
    贷：坏账准备13200 
    （4）第三年，上年已冲销的坏账又收回。 
    借：应收账款——B单位10000 
    贷：坏账准备10000 
    同时： 
    借：银行存款10000 
    贷：应收账款——B单位10000 
    （5）第三年末，按应收账款余额计算的期末坏账准备贷方余额应为7800元（2600000×3‰），由于本期坏账准备账户有贷方余额17200元（期初贷方余额7200元，本期贷方发生额10000元），所以： 
    当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备+（或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7800-17200=-9400（元） 
    即本期应冲回坏账准备9400元。 
    借：坏账准备9400 
    贷：管理费用9400 
    解析：本题的考点是用应收账款余额百分比法计提坏账准备。 
    思路是：第一，估计各期期末应有的坏账准备金额； 
    第二，计算各期应提取或冲回的坏账准备； 
    第三，编制会计分录。 

    2、大华公司为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为10元/公斤。该企业2005年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初借方余额20000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“物资采购”账户月初借方余额40000元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月5日，企业上月已付款购入的甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。（3）4月20日，从外地南方公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税额13600元，运费1000元（运费的增值税按7%计算和扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。（4）4月25日，从南方公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料8000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。 
    正确答案:编制会计分录： 
    （1）4月5日收到材料到： 
    借：原材料 40400 
    贷：物资采购 40000 
    材料成本差异 400（倒挤） 
    （2）4月20日从外地购入材料时： 
    增值税进项税额=13600+1000×7%=13670（元）（运费按照7%计算抵扣进项税额） 
    借：物资采购 80930 
    应交税金——应交增值税（进项税额） 13670 
    贷：银行存款 94600（80000+13600+1000） 
    （3）4月25日收到4月20日购入的材料时： 
    借；原材料 79600[（8000—40）×10] 
    材料成本差异 1330 
    贷：物资采购 80930 
    （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 
材料成本差异率=材料成本差异借方余额/原材料借方余额=（—700—400+1330）/（20000+40400+79600）×100%=0.16% 
    （其中，—700是材料成本差异账户的月初贷方余额，20000是原材料账户的月初借方余额） 
    发出材料应负担的材料成本差异（超支差异）=80000×0.16%=128元 
    借：生产成本 80000 
    贷：原材料 80000 
    借：生产成本 128 
    贷：材料成本差异 128 

    3、大华公司2002年9月1日购入2002年1月1日发行债券，面值总额10000万元，三年期，利率为3％，到期一次还本付息。购买价格10180万元，另付税费120万元（达到重要性要求）。要求：编制各年会计分录（采用直线法摊销溢折价）。 
    正确答案:（1）2002年9月1日购入 
    借：长期债权投资－债券投资（面值） 10000 
    长期债权投资－债券投资（债券费用） 120 
    长期债权投资－债券投资（应计利息） 10000×3％×（8/12）＝200 
    贷：银行存款 10300 
    长期债权投资－债券投资（折价） 20 
    （2）2002年12月31日计息并摊销 
    借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 10000×3％×（4/12）＝100 
    长期债权投资－债券投资（折价） 20×（4/28）＝2.86 
    贷：长期债权投资－债券投资（债券费用） 120×（4/28）＝17.14 
    投资收益 85.72 
    （3）2003年12月31日计息并摊销 
    借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 10000×3％＝300 
    长期债权投资－债券投资（折价） 20×（12/28）＝8.57 
    贷：长期债权投资－债券投资（债券费用） 120×（12/28）＝51.43 
    投资收益 257.14 
    （4）2004年12月31日计息并摊销 
    会计分录同上 
    （5）2005年1月1日收回本息 
    借：银行存款 10000＋10000×3％×3年＝10900 
    贷：长期债权投资－债券投资（面值） 10000 
    长期债权投资－债券投资（应计利息） 900 

    4、大华有限责任公司，按规定程序扩资，注册资本增至16000000元，接受如下投资：（1）甲投入外币资本400000美元，投入时的市场汇率为1美元=8.5元人民币，合同约定汇率为1美元=8.0元人民币，其在注册资本中应占份额为20%；（2）乙以一项无形资产作价投资，评估确认价值为420000元，其在注册资本中应占份额为2.5%；（3）丙投入房屋和设备，双方确认价值为4100000万元，其在注册资本中应占份额为25%；（4）丁以一批材料投资，该批材料经评估确认的价值为400000元，经税务部门认定应交增值税68000元。丁公司已开具了增值税专用发票。其在注册资本中应占份额为2.5%。要求：编制该企业有关会计分录。 
    正确答案: 
    （1）甲投入外币资金，其应拥有注册资本=16000000×20%=3200000（元） 
    借：银行存款 3400000（400000×8.5） 
    贷：实收资本——甲 3200000（400000×8.0） 
    资本公积——外币资本折算差额 200000 
    （2）乙投入无形资产，其应拥有注册资本=16000000×2.5%=400000（元） 
    借；无形资产 420000 
    贷：实收资本——乙 400000 
    资本公积——资本溢价 20000 
    （3）丙投入房屋和设备，其应拥有注册资本=16000000×25%=4000000（元） 
    借：固定资产 4100000 
    贷：实收资本——丙 4000000 
    资本公积——资本溢价 100000 
    （4）丁投入材料，其应拥有注册资本=16000000×2.5%=400000（元） 
    借：原材料 400000 
    应交税金——应交增值税（进项税额） 68000 
    贷：实收资本 400000 
    资本公积——资本溢价 （400000+68000—400000）68000