本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司资产实施控制，该日即为合并日。

　　P公司在合并日应进行的账务处理为：

　　借：库存现金等　 1800000

　　库存商品等　 1020000

　　应收账款　　 8000000

　　长期股权投资 8600000

　　固定资产 　　12000000

　　无形资产 　　2000000

　　贷：短期借款 　　　9000000

　　应付账款 　　　1200000

　　其他负债　　　 1200000

　　股本 　　　　　10000000

　　资本公积 　　　12020000

　　(三)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　【例7—5】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表7—4所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　表7—4

　　20×6年3月31日　　　　　　　　　单位：元

　　项　目账面价值公允价值

　　土地使用权2000000032000000

　　专利技术800000010000000

　　银行存款80000008000000

　　合　计3600000050000000

　　分析：

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 　　51000000

　　贷：无形资产 　　　　28000000

　　银行存款 　　　　9000000

　　营业外收入　 　　14000000

　　通过多次交易达到合并的处理

　　从核算方法讲，有两种情况：

　　1.原投资10%，追加50%达到合并;(由成本法到成本法，不需要进行追溯调整)

　　2.原投资30%，追加30%;(由权益法转成成本法，需要进行追溯调整)

　　【例7—6】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积。